問：我們是進(jìn)料加工復(fù)出口企業(yè)，生產(chǎn)子午線輪胎，適應(yīng)免抵退政策。計算退稅：①當(dāng)月留抵時、退稅（留抵、退稅小者）、同時納稅申報表中退稅額沖減留抵額；②當(dāng)月繳稅時、免抵、納稅申報表中不體現(xiàn)免抵部分。退稅同時減少留抵、免抵又不體現(xiàn)抵減，有點想不通、它的原理是什么？

       答：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅有兩種辦法，一種是免抵退稅辦法，另一種是先征后退辦法。免抵退稅辦法中的“免”是指免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅。說得更通俗一點，那就是在出口的時候，不存在銷項稅額這個概念。出口的貨物是要消耗原材料的，原材料是有進(jìn)項稅額的，出口銷售免稅，不存在銷項稅額，原材料的進(jìn)項稅額如何處理？這些進(jìn)項稅額可以用來抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額,這就是“抵”?！巴恕笔侵赋隹诘淖援a(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額大于內(nèi)銷的銷項稅額時，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，形成期末留抵,“期末留抵”和“免抵退稅額”(為出口額X增值稅出口退稅率)進(jìn)行比較，退稅額為兩者的數(shù)額較小者，免抵額=免抵退稅額-退稅率。出口退稅退的是進(jìn)項稅額，因此進(jìn)項稅額就會減少，從而增大了應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅的貸方余額，所以應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）在貸方。

免抵退稅辦法進(jìn)料加工貿(mào)易出口的計算公式：

       （1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

　?。?）當(dāng)期免抵退稅額的計算

　　當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

　　當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

　?。?）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

　?、佼?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝0

       當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

       先征后退辦法是指對生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售的當(dāng)期先按增值稅有關(guān)規(guī)定征稅，然后由企業(yè)憑有關(guān)退稅單證按月報主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家出口退稅政策的規(guī)定辦理退稅。生產(chǎn)企業(yè)先征后退辦法下進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的計算公式：

       當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額+當(dāng)期出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×退稅稅率

       總結(jié)：實行先征后退辦法是增值稅征稅額繳納得多，退稅額退得多；實行免抵退稅辦法是增值稅征稅額繳納得少，退稅額退得少；理論上說，免抵額就是實行免抵退稅辦法與先征后退辦法相比少繳納的增值稅額。